米乐yy易游体育App下载:案例：房屋结转固定资产既符合会计准则又不多交房产税

  日常财务工作中，固定资产结转是最基本的核算工作，但由于目前房产慢慢的变多地赋予了便利人类的辅助功能设施，如电梯、中央智能空调系统、可视系统等等；这些设施的物理常规使用的寿命不一样，维修改造频率也也许会出现差异。怎么样才能做到准确核算固定资产价值，既便于维修及日常核算管理又能正确申报缴纳房产税呢？今天老佟农税就结合相关法规与大家梳理分享如下：

  一、基本案例：A公司在原来生产厂房外的低洼空地上建设了一栋办公楼，施工造价1,000万元。具体各资产项目的建设成本如下表，那该如何结转固定资产呢？

  《企业会计准则第4号——固定资产》第5条规定，固定资产的各组成部分具有不一样常规使用的寿命或者以不同方式为公司可以提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

  通过以上规定能够准确的看出，由于各资产的预计常规使用的寿命不同，折旧方法不一样；会计准则要求应将厂房中的各资产项目单项确认为固定资产。即分别确认的固定资产为道路、办公楼、配电工程、中央空调、电梯。

  房产需要缴纳房产税，而且作为房产税计税依据的原值规定比较严格而具体，计税价值要大于固定资产的账面价值（含土地价值等，具体分析见老佟农税另一篇文章：《固定资产的范围，各税种界定不一样》），接下来看房产税的具体规定。

  1、《财政部税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定》（财税地字〔1987〕3号）第1条，关于“房产”的解释：

  “房产”是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。

  独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，不属于房产。

  根据总局〔86〕财税地字第8号文规定，“房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿‘固定资产’科目中记载的房屋原价。”因此，凡按会计制度规定在账簿中记载有房屋原价的，即应以房屋原价按规定减除特殊的比例后作为房产余值计征房产税；没有记载房屋原价的，按照上述原则，并参照同类房屋，确定房产原值，计征房产税。

  房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。主要有：暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备；各种管线，如蒸气、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线；电梯、升降机、过道、晒台等。

  属于房屋附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气管等从最近的探视井或三通管算起。电灯网、照明线从进线、《国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知》（国税发〔2005〕173号）

  第2条规定，对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。

  前3项比较清晰而明确，其中“配电工程”相对复杂些。虽能单列一项固定资产，但按“财税地字〔1987〕3号”文规定，室内配电设施40万应计入房产税计税价值。所以从实务操作便捷角度来看，会计上也可以将此价值计入办公楼价值中，折旧年限做到与房屋一致的30年，这样既便于日常管理也不违背会计准则的根本原则。剩下的室外配电设施，价值20万单列一项固定资产，折旧年限为10年。

  在进行房产税申报时，将应计入房产税计税依据的金额录入到房产税税源信息中即可。本案例中办公楼自身价值为740万元，应计入房产税的附属设备价值为90万元（中央空调50万、电梯40万元），合计金额为830万元。需在房产税税源信息中录入。具体录入截图如下：

  ②左侧选择“房产税”，点击【新增】，录入相关税源信息，填写完毕点击【提交】。

  通过以上会计确认处理和纳税申报以后，房产税的计税价值就会大于会计账簿上“固定资产--房屋”的账面价值。（注：案例中未考虑土地录入价值）

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